Taxpayers' rights in international administrative assistance in the recovery of taxes
Les droits des contribuables dans les procédures d’assistance administrative internationale au recouvrement
Résumé
International assistance in the collection of taxes is being stepped up, notably within the European framework established by Directive 2010/24/EU, and is becoming more widespread, thanks in particular to jurisdictions joining in the multilateral convention on mutual administrative assistance in tax matters. This mechanism is legitimately contributing to tax compliance and, in so doing, to the fight against fraud. In some cases, however, it can expose bona fide taxpayers to the risk of arbitrary action by a foreign administration, insofar as the role of the requested state is simply to collect the foreign tax claim without being able to discuss it. The issue of the legal criteria governing mutual assistance and the legality of the resulting proceedings is therefore central. If France, as the requested State, is to implement the logic of mutual trust in good faith, it must scrupulously apply these criteria, including when they enable it to exercise minimum control over foreign tax claims. This vigilance is first and foremost the responsibility of the administration, which must fully play its role as a filter and reject irregular requests, without passing this burden on to the courts, which have the final say in collection disputes. The aim of this article is therefore to contribute to the discussion on the role of taxpayers in administrative assistance procedures and to demonstrate that these procedures do not, in law, boil down to a simple relationship between two tax authorities.
L’assistance internationale au recouvrement connaît un double mouvement d’intensification, notamment dans le cadre européen établi par la directive 2010/24/UE, et de diffusion, surtout grâce aux adhésions à la convention multilatérale concernant l’assistance administrative mutuelle en matière fiscale. Ce mécanisme contribue légitimement au civisme fiscal et, ce faisant, à la lutte contre la fraude. Mais, dans certains cas, il peut exposer des contribuables de bonne foi au risque de subir l’arbitraire de la part d’une administration étrangère, dans la mesure où le rôle de l’État requis est simplement de recouvrer la créance fiscale étrangère sans pouvoir la discuter. L’enjeu des critères juridiques qui encadrent l’entraide et conditionnent la légalité des actes de poursuite en résultant est dès lors central. Si la France en tant qu’État requis doit mettre en œuvre de bonne foi la logique de la confiance mutuelle, elle doit appliquer scrupuleusement ces critères, en ce compris lorsqu’ils permettent d’exercer un contrôle minimum sur les titres étrangers. Cette vigilance est avant tout une responsabilité de l’administration, qui doit pleinement jouer son rôle de filtre et repousser les demandes irrégulières sans renvoyer cette charge sur le juge judiciaire, lequel intervient en dernier ressort dans le contentieux du recouvrement. Le but de cet article est ainsi de contribuer à la discussion sur la place des contribuables dans les procédures d’assistance administrative au recouvrement et de démontrer que ces procédures ne se résument pas, en droit, à une simple relation entre deux administrations fiscales.