GloBE directive proposal: specific features and the hierarchy of norms
Proposition de directive GloBE : spécificités et rapports de système
Résumé
The purpose of the proposed GloBE directive, presented on December 22, 2021, is to faithfully transpose into Union law the terms of the global agreement reached within the OECD/G20 Inclusive Framework as expressed in the GloBE model rules. Subject to unanimous adoption by the Council, the Directive will place a legal obligation on Member States to apply the GloBE rules. Compared with the model rules, the specific features of the proposed directive are limited. They mainly concern the obligation for Member States to apply GloBE rules to purely internal transactions. The application of the GloBE mechanisms would also be postponed by one year, in general, and by a further six years at the option of Member States, under conditions strictly defined by the text. The proposed directive makes numerous references to allow its interpretation in the light of the work of the OECD/G20 Inclusive Framework. It does, however, raise questions as to how it will interact with Member States' bilateral tax treaties. In France, the question of the conformity with tax treaties of the future transposition statute has arisen. However, it should be decided in favour of the primacy of EU law with regard to bilateral treaties concluded with another Member State as well as with a third country, even if this interpretation needs yet to be confirmed.
La proposition de directive GloBE, présentée le 22 décembre 2021, a pour objet de transposer fidèlement en droit de l’Union les termes de l’accord mondial trouvé au sein du Cadre inclusif de l’OCDE/G20 tels qu’exprimés dans le modèle de règles GloBE. Sous réserve de son adoption par le Conseil à l’unanimité, la directive fera peser sur les États membres l’obligation juridique d’appliquer les règles GloBE. Par rapport au modèle de règles, les spécificités de la directive proposée sont limitées. Elles touchent surtout à l’obligation qu’auront les États membres d’appliquer les règles GloBE aux opérations purement internes. L’application des mécanismes GloBE serait également décalée d’un an, en général, et de six années supplémentaires, sur option exercée par des États membres, dans des conditions définies strictement par le texte. La proposition de directive prévoit de nombreux renvois pour autoriser son interprétation à la lumière des travaux du Cadre inclusif l’OCDE/G20. Elle soulève cependant des interrogations quant à son articulation avec les conventions fiscales bilatérales des États membres. En France, la question du contrôle de conventionnalité de la future loi de transposition se pose. Elle devrait être cependant tranchée en faveur de la primauté du droit de l’Union tant en ce qui concerne les conventions bilatérales conclues avec un autre État membre qu’avec un État tiers, même si cette lecture mériterait d’être confirmée.